Вопрос-ответ
Выбирая нас, Вы доверяете вопросы ВЭД профессионалам!
Действуя на основании свидетельства о включении в реестр таможенных представителей № 0718/00 от 10/06/2015, таможенный представитель ООО «СлавТранс» оказывает профессиональную поддержку участникам ВЭД при оформлении товаров в различных таможенных процедурах.
Являются ли курсовые разницы затратами? Памятка для Принципала.
Почему стоимость товара в накладной формы Торг-12, передаваемой Агентом Принципалу, не содержит НДС?
Являются ли курсовые разницы затратами? Памятка для Принципала.
Что такое курсовые разницы, отраженные в отчете Агента?
При переоценке импортного товара в рубли существует два способа:
1. по курсу валюты на дату перехода права собственности, учитывая частичные предоплаты
2. по курсу валюты на дату оформления ГТД, учитывая частичные предоплаты
Однако нужно отметить, что стоимость импортных товаров, выраженная в иностранной валюте, на основании п. 6 ПБУ 3/2006 должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. При этом в отношении принимаемых к учету МПЗ датой совершения операции в иностранной валюте является дата признания расходов по приобретению МПЗ.
Согласно п. 3 ПБУ 3/2006, датой совершения операции в иностранной валюте является день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.
Поскольку объектом бухгалтерского учета согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" является имущество организации (в том числе МПЗ), а товар (как часть МПЗ) становится имуществом организации в результате возникновения соответствующего права на него, можно сделать вывод, что именно при переходе права собственности на товар выполняются условия признания расхода по его приобретению в бухгалтерском учете, предусмотренные ПБУ 10/99.
При этом импортные товары, оплаченные организацией в предварительном порядке, принимаются к учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления денежных средств в качестве предварительной оплаты (п. 9 ПБУ 3/2006).
Пересчет стоимости средств выданных авансов, предварительной оплаты после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).
Стоимость товара будет отличаться по каждому из способов, но будут и различные курсовые разницы, поскольку курсы на дату оценки товара отличаются. Курсовые разницы не являются затратами организации, они только уравновешивают бухгалтерский учет валюты при пересчете в рубли.
Рассмотрим это на примере.
Условия оплаты товара:
- предоплата 200 долл. США за 10 дней до начала изготовления товара
- предоплата 300 долл. США за 10 дней до дня предполагаемой даты отгрузки
- окончательная оплата товара - после таможенной очистки в РФ
- базисные условия поставки товара – FOB порт отгрузки. Момент перехода права собственности, согласно контракту, совпадает с моментом перехода рисков случайной гибели по базису FOB порт отгрузки.
Контрактная стоимость товара составляет 1000 долл.США
Первая предоплата составляет 200 долл.США, курс 30,00
Вторая предоплата составляет 300 долл.США, курс30,15
Курс на дату перехода права собственности 31,00
Курс на дату оформления ГТД 31,85
Курс на дату окончательной оплаты 31,50
Оценим товар по первому способу на дату перехода прав собственности
200 х 30,00 = 6000 руб
300 х 30,15 = 9045 руб
Неоплаченная стоимость товара оценивается по курсу на дату перехода права собственности
500 х 31,00 = 15500 руб
Итого стоимость товара составляет 30545 руб (6000+9045+1550)
Оценим товар на дату перехода права собственности 1000 х 31 = 31000 руб.
Курсовые разницы составляют 455 руб (31000-30545)
Проверим курсовую разницу:
200 Х (30,15-30,00) = 30 руб
(200+300) х (31,00-30,15) = 425 руб
30+425 = 455 руб.
Таким образом, оформляем ТОРГ-12 на дату перехода права собственности на сумму 31000 руб, и курсовые разницы, увеличивающие прибыль, составят 455 руб. В бухучете это выглядит:
Д 41 К 60 - 31000 руб
Д 60 К 91 - 455 руб
Как видим сальдо на Сч 60 (поставщики) по кредиту - 30545 руб. Столько же стоит товар на дату перехода права собственности.
Задолженность перед поставщиком на дату перехода права собственности составляет 15500 руб ( 500 х 31,00)
Оценим окончательную оплату в 500 долл США
500 х 31,50 = 15750 руб
Курсовые разницы составят 500 х (31,50-31,00) = 250 руб
В бухучете это выглядит
Д 60 К 52 -15750 руб
Д 91 К 60 - 250 руб
Как видим, сальдо на Сч 60 (поставщики) по дебету - 15500 руб. Столько же составляет задолженность перед поставщиком на момент перехода права собственности.
Оценим товар по второму способу на дату оформления ГТД
1000 х 31,85 = 31850 руб.
Курсовые разницы составляют
200 Х (30,15-30,00) = 30 руб
(200+300) х (31,00-30,15) = 425 руб
1000 х ( 31,00-31,85) = 850 руб
Итого 1305 руб (30+425+850)
Проверяем :
Стоимость товара. рассчитанная на дату перехода права собственности, 30545 руб
30545 + 30+425+850 = 31850 руб
В бухучете это выглядит:
Д 41 К 60 - 31850
Д 60 К 91 - 1305
Как видим, сальдо на Сч 60 (поставщики) по кредиту 30545 руб, столько же стоит товар на дату перехода права собственности.
Задолженность перед поставщиком на дату оформления ГТД составляет 15925 руб.
Оценим окончательную оплату в 500 долл США
500 х 31,50 = 15750 руб
Курсовые разницы составят 500 х (31,85-31,50) = 175 руб
В бухучете это выглядит:
Д 60 К 52 - 15750 руб
Д 60 К 91 - 175 руб
Как видим сольдо по Сч 60 (поставщики) по дебету составляет 15925 руб, столько же составляет задолженность перед поставщиком на дату оформления ГТД.
Выводы
1. по курсу валюты на дату перехода права собственности, учитывая частичные предоплаты
2. по курсу валюты на дату оформления ГТД, учитывая частичные предоплаты
Однако нужно отметить, что стоимость импортных товаров, выраженная в иностранной валюте, на основании п. 6 ПБУ 3/2006 должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. При этом в отношении принимаемых к учету МПЗ датой совершения операции в иностранной валюте является дата признания расходов по приобретению МПЗ.
Согласно п. 3 ПБУ 3/2006, датой совершения операции в иностранной валюте является день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.
Поскольку объектом бухгалтерского учета согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" является имущество организации (в том числе МПЗ), а товар (как часть МПЗ) становится имуществом организации в результате возникновения соответствующего права на него, можно сделать вывод, что именно при переходе права собственности на товар выполняются условия признания расхода по его приобретению в бухгалтерском учете, предусмотренные ПБУ 10/99.
При этом импортные товары, оплаченные организацией в предварительном порядке, принимаются к учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления денежных средств в качестве предварительной оплаты (п. 9 ПБУ 3/2006).
Пересчет стоимости средств выданных авансов, предварительной оплаты после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).
Стоимость товара будет отличаться по каждому из способов, но будут и различные курсовые разницы, поскольку курсы на дату оценки товара отличаются. Курсовые разницы не являются затратами организации, они только уравновешивают бухгалтерский учет валюты при пересчете в рубли.
Рассмотрим это на примере.
Условия оплаты товара:
- предоплата 200 долл. США за 10 дней до начала изготовления товара
- предоплата 300 долл. США за 10 дней до дня предполагаемой даты отгрузки
- окончательная оплата товара - после таможенной очистки в РФ
- базисные условия поставки товара – FOB порт отгрузки. Момент перехода права собственности, согласно контракту, совпадает с моментом перехода рисков случайной гибели по базису FOB порт отгрузки.
Контрактная стоимость товара составляет 1000 долл.США
Первая предоплата составляет 200 долл.США, курс 30,00
Вторая предоплата составляет 300 долл.США, курс30,15
Курс на дату перехода права собственности 31,00
Курс на дату оформления ГТД 31,85
Курс на дату окончательной оплаты 31,50
Оценим товар по первому способу на дату перехода прав собственности
200 х 30,00 = 6000 руб
300 х 30,15 = 9045 руб
Неоплаченная стоимость товара оценивается по курсу на дату перехода права собственности
500 х 31,00 = 15500 руб
Итого стоимость товара составляет 30545 руб (6000+9045+1550)
Оценим товар на дату перехода права собственности 1000 х 31 = 31000 руб.
Курсовые разницы составляют 455 руб (31000-30545)
Проверим курсовую разницу:
200 Х (30,15-30,00) = 30 руб
(200+300) х (31,00-30,15) = 425 руб
30+425 = 455 руб.
Таким образом, оформляем ТОРГ-12 на дату перехода права собственности на сумму 31000 руб, и курсовые разницы, увеличивающие прибыль, составят 455 руб. В бухучете это выглядит:
Д 41 К 60 - 31000 руб
Д 60 К 91 - 455 руб
Как видим сальдо на Сч 60 (поставщики) по кредиту - 30545 руб. Столько же стоит товар на дату перехода права собственности.
Задолженность перед поставщиком на дату перехода права собственности составляет 15500 руб ( 500 х 31,00)
Оценим окончательную оплату в 500 долл США
500 х 31,50 = 15750 руб
Курсовые разницы составят 500 х (31,50-31,00) = 250 руб
В бухучете это выглядит
Д 60 К 52 -15750 руб
Д 91 К 60 - 250 руб
Как видим, сальдо на Сч 60 (поставщики) по дебету - 15500 руб. Столько же составляет задолженность перед поставщиком на момент перехода права собственности.
Оценим товар по второму способу на дату оформления ГТД
1000 х 31,85 = 31850 руб.
Курсовые разницы составляют
200 Х (30,15-30,00) = 30 руб
(200+300) х (31,00-30,15) = 425 руб
1000 х ( 31,00-31,85) = 850 руб
Итого 1305 руб (30+425+850)
Проверяем :
Стоимость товара. рассчитанная на дату перехода права собственности, 30545 руб
30545 + 30+425+850 = 31850 руб
В бухучете это выглядит:
Д 41 К 60 - 31850
Д 60 К 91 - 1305
Как видим, сальдо на Сч 60 (поставщики) по кредиту 30545 руб, столько же стоит товар на дату перехода права собственности.
Задолженность перед поставщиком на дату оформления ГТД составляет 15925 руб.
Оценим окончательную оплату в 500 долл США
500 х 31,50 = 15750 руб
Курсовые разницы составят 500 х (31,85-31,50) = 175 руб
В бухучете это выглядит:
Д 60 К 52 - 15750 руб
Д 60 К 91 - 175 руб
Как видим сольдо по Сч 60 (поставщики) по дебету составляет 15925 руб, столько же составляет задолженность перед поставщиком на дату оформления ГТД.
Выводы
- При разных способах переоценки товара в рубли на расчеты с поставщиком потрачено одинаковое количество валюты и рублей.
- Стоимость товара в рублевом эквиваленте в каждом из способов отличаются.
- Курсовые разницы в каждом из способов отличаются.
- Курсовые разницы не являются прямыми расходами организации.
- Курсовые разницы уравновешивают бухгалтерский учет валюты при пересчете в рубли.
