|
|
– Вопрос: Почему Агент оставляет за собой право не передавать Принципалу оригинал импортной ГТД по окончании процедуры таможенной очистки? Ответ: КОММЕНТАРИ К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 28.08.2007 N 03-07-08/242Нередко фирмы импортируют товары через посредника. Для проведения такой сделки стороны могут заключить агентский договор. В соответствии с ним агент обязуется за вознаграждение купить товар от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Во исполнение контракта посредник заключает договор поставки с иностранным поставщиком и уплачивает таможенные платежи за ввозимый в Россию товар, в том числе НДС.
В опубликованном Письме Минфин разъясняет, в каком порядке принципал может принять к вычету НДС, уплаченный агентом при таможенном оформлении импортного товара. - использованы для проведения операций, признаваемых объектом обложения НДС; - приняты к учету у принципала. Также заказчик должен иметь в наличии документы, служащие основанием для принятия к вычету НДС. В этом случае такими бумагами будут: - грузовая таможенная декларация (ее копия) на ввозимые товары, оформленные в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления или временного ввоза; - платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу сумм НДС агентом за принципала. Как мы отметили ранее, по условиям агентского договора агент может действовать как от имени заказчика, так и от своего имени. В первом случае выполнение указанных условий не вызовет особых затруднений. Ведь необходимые документы, в том числе таможенная декларация, будут оформлены на имя принципала. А значит, никаких проблем с зачетом "таможенного" НДС у него не возникнет. Если же агент действует от своего имени, то дело будет обстоять немного сложнее. В таком случае вся документация будет оформлена продавцом на имя посредника. Что касается таможенного оформления, то здесь декларантом может выступать как сам принципал, так и агент. Перечислять НДС при ввозе будет посредник. На сумму налога, уплаченную таможенному органу, агент перевыставляет принципалу счет-фактуру от своего имени. Причем выделенный в этом документе НДС должен соответствовать сумме, указанной в таможенной декларации (Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 08.12.2004 N 24-11/79072). В названном Письме налогового ведомства отмечается, что счета-фактуры будет вполне достаточно для подтверждения принципалом права на вычет налога. Однако, по мнению финансистов, принять к вычету "таможенный" НДС можно на основании таможенной декларации (ее копии) и платежных документов, подтверждающих фактическую уплату НДС. Никаких исключений из данного правила для импортных операций через посредника нет. Отсюда следует, что именно эти документы принципал должен будет зарегистрировать в Книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету. – Вопрос: Почему стоимость товара в накладной формы Торг-12, передаваемой Агентом Принципалу, не содержит НДС? Ответ: 1) расходы в размере, в котором они произведены покупателем, но которые не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате: на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за исключением вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров; на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами; на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке; 2) соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Российскую Федерацию оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате: сырья, материалов и комплектующих, которые являются составной частью ввозимых товаров; инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров; материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров; проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) в любой стране, за исключением Российской Федерации, и необходимых для производства оцениваемых товаров; 3) платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право воспроизведения в Российской Федерации), которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, при условии, что такие платежи относятся только к ввозимым товарам; 4) любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу; 5) расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации; 6) расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации; 7) расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров. Таким образом, отражение в накладной формы ТОРГ-12 стоимости товара происходит в рублях на момент перехода права собственности с продавца на покупателя, который ВСЕГДА должен отражаться в договоре международной купли-продажи без НДС. НДС, уплаченный на таможне при импорте товара с участием Агента, отражается в отдельном счете-фактуре, выставляемом Агентом Принципалу. При это налогооблагаемая база определяется на основании выше указанных пунктов. – Вопрос: Что такое курсовые разницы, отраженные в отчете Агента? Ответ: 1. момент оплаты товара иностранному Поставщику (Продавцу) подтверждается банковской выпиской с валютного счета Агента; 2. момент перехода права собственности – ВСЕГДА оговаривается в договоре международной купли-продажи. Как правило, совпадает с моментом перехода риска случайной гибели или порчи товара. Подтверждается первичным документом в зависимости от выбранных базисных условий поставки. Аналогично происходит расчет курсовой разницы по оплате услуг, закупленных Агентом во исполнение поручения Принципала за рубежом – в частности, услуг по транспортировке товара: в нашем случае это разница курсов ЦБ на дату оплаты услуги и на дату ее поступления. 1. момент оплаты услуги подтверждается банковской выпиской с валютного счета Агента; 2. дата поступления услуги – дата первичного документа. Например, дата транспортной накладной от перевозчика. Курсовая разница по услугам банка – это разница между курсом покупки валюты и датой оплаты товара/услуг. Курсовые разницы, возникающие в ходе исполнения сделки с участием Агента, относятся на Принципала и отражаются в документе «Отчет Агента». – Вопрос: Обязан ли Агент передавать Принципалу копии первичных документов на закупленные во исполнение его поручения услуги? Ответ: Агент оставляет за собой право передать Принципалу заверенные им копии первичных счетов-фактур на закупленные услуги ТОЛЬКО в случае официального запроса налоговых органов о предоставлении Принципалом первичных документов. УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве сообщает следующее. Статьей 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору комиссии посредник (комиссионер) обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По агентскому договору посредник (агент) обязуется за вознаграждение по поручению принципала совершать юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ). Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в Книге покупок и Книге продаж не регистрируются. В соответствии со ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. Заместитель руководителя
»» ВАЖНО: РЕКОМЕНДАЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ У ПРИНЦИПАЛА В настоящем разделе дан пример наиболее часто используемого способа учета внешнеторговых операций у Принципала в случае ведение внешнеторговой деятельности через Агента с участием в расчетах (цифры примера условные).
Согласно агентскому договору Принципал поручает организации Агенту заключить контракт на приобретение импортных товаров. Стоимость товаров не должна превышать 1 000 долл. США. По договору комиссионер производит таможенную очистку товаров в режиме "Выпуск для внутреннего потребления". Вознаграждение посредника составляет 2 950 руб. (в том числе НДС 18% - 450 руб.) Принципал перечисляет посреднику 38 000 руб. на предстоящие расходы по импорту товаров.
Агент от своего имени заключает контракт с иностранным поставщиком на закупку товаров. Стоимость товаров - 1 000 долл. США. по курсу 29,90 руб. за доллар, курс ЦБ РФ на дату конвертации - 29,50 руб. за доллар США. Для оплаты товара иностранному партнеру необходимо произвести конвертацию средств, полученных от комитента. Валюта куплена по курсу 29,90 руб. за доллар США, курс ЦБ РФ на дату конвертации - 29,50 руб. за доллар США. Для отражения на счетах бухгалтерского учета операций будем использовать следующие наименования субсчетов: 76-1 "Расчеты с комиссионером в рублях"; 76-2 "Рассчеты с комиссионером в валюте".
|
Последние новости26.01.2012
11.01.2012
Последние статьи16.01.2012
15.01.2012
12.01.2012
12.01.2012
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
